Majutusteenuseid osutav käibemaksukohustuslane peab arvestama, et kui kauba või teenuse käibemaksumäär muutub, arvutatakse käibemaks selle maksumääraga, mis kehtis vastava käibe tekkimise päeval, tuletab meelde maksu- ja tolliamet.
Vastavalt käibemaksuseaduse §-le 11 tekib kauba või teenuse käive üldjuhul kas kauba ostjale lähetamise või kättesaadavaks tegemise või teenuse osutamise päeval või sellest varasemal kauba või teenuse eest ettemaksu laekumise päeval. Teenus, mille osutamine kestab kauem kui maksustamisperiood, loetakse osutatuks sellel maksustamisperioodil, millal teenuse osutamine lõpeb. Arve väljastamise aeg ei ole käibe tekkimise aja määramisel oluline, välja arvatud kauba ühendusesisese käibe puhul.
Ettemaksu laekumisel tekib käive laekunud summa ulatuses – seega kui algul laekub osaline ettemaks, tekib kauba või teenuse käive mitmes osas. Maksustamine toimub ka sellisel juhul käibe tekkimise päeval kehtinud maksumääraga ning ümberarvestust uue maksumääraga kauba võõrandamise või teenuse osutamise maksustamisperioodil ei tehta.
Seega, konkreetse kauba või teenuse maksumäära muutumisel on võimalik, et käibe tekkimisel mitmes osas on sama kaup või teenus maksustatud erinevate käibemaksumääradega.
Käibemaksukohustuslane peab arvestama, et käibemaksuseaduse § 37 lõike 2 kohaselt tuleb ettemaksu laekumisel väljastada selle kohta arve seitsme kalendripäeva jooksul ettemaksu laekumise päevast arvates. Kui arve väljastatakse hiljem, tuleb ettemaksuna laekunud summa sellegipoolest maksustada selle laekumise päeval kehtinud maksumääraga.
Seega tuleb seoses majutusteenuste maksumäära muutumisega silmas pidada järgmisi momente:
- kui majutusteenus tegelikult osutatakse jaanuaris 2017 ja 2016. aastal selle eest ettemaksuna veel midagi ei tasuta, kuulub kogu majutusteenus maksustamisele 14% käibemaksumääraga ka siis, kui arve majutusteenuse kohta väljastatakse 2016. a, kuna arve väljastamise aeg ei määra käibe tekkimise aega;
- kõik ettemaksud, mis laekuvad 2016. aastal majutusteenuste eest, mis tegelikult osutatakse pärast 2016. aasta lõppu (pärast majutusteenuste käibemaksumäära muutumist), kuuluvad maksustamisele 9% käibemaksumääraga ettemaksu laekumise kuul;
- kui 2017. aastal osutatava majutusteenuse eest laekub 2016. aastal täielik ettemaks, maksustatakse kogu majutusteenus 9% käibemaksumääraga ja kui 2016. aastal laekub osaline ettemaks, maksustatakse 2016. aastal laekunud ettemaks käibemaksumääraga 9% ja ülejäänud osa 2017. aastal osutatavast majutusteenusest käibemaksumääraga 14%.
Alates 2017. aasta jaanuarist deklareeritakse majutusteenuse maksustatav väärtus käibedeklaratsioonil uuel real 21, kus kajastatakse käibemaksumääraga 14% maksustatavad toimingud ja tehingud.
