• tulu kaupade müügist
• tulu teenuste müügist
• tulu, mis saadakse vara kasutada andmise eest intresside, litsentsitasude või dividendidena
Mis on tulu?
Enne konkreetsete olukordade ja näidete käsitlemist tuleb selgeks teha, mis on tulu. Raamatupidamise Toimkonna juhend RTJ 10 määratleb tulu järgnevalt: „Tulu on aruandeperioodi majandusliku kasu suurenemine, millega kaasneb varade suurenemine või kohustuste vähenemine ja mis suurendab raamatupidamiskohustuslase omakapitali, välja arvatud omanike poolt teostatud sissemaksed omakapitali“. Tulu hõlmab ainult sellist majanduslikku kasu, mida saab ettevõte ise. Kolmandate osapoolte nimel kogutud summad, näiteks käibemaks või edasiesitatud kommunaalkulud ei ole ettevõtte tulu. Samuti ei ole ettevõtte tulu agendi- ja komisjonilepingute alusel kogutud brutosummad, sellisel juhul kajastatakse tuluna ainult teenitavad komisjonitasud.Millises summas kajastatakse tulu?
Oluline on ka see, mis summas peab tulu kajastama.
Raamatupidamise Toimkonna juhendi RTJ 10 kohaselt kajastatakse tulu
saadaoleva tasu õiglases väärtuses. See tähendab, et teatud hetkel
võib tulu olla kajastatud ainult selle osa ulatuses, mille saamises
ollakse kindlad tulu tekkimise hetkel.
Üldjuhul kajastatakse tulu iga tehingu lõikes, kuid teatud juhtudel
tuleb tehing jagada komponentideks ning periodiseerida tulu vastavalt
sellele jaotusele. Näiteks juhul, kui kauba müügihind sisaldab ka
teenuse osutamist, mille sisu ja periood on lepingus kindlaks määratud, kajastatakse teenuse osa tuludes selle osutamise hetkel, mitte aga
kauba müügist saadud tulu kajastamisel.
Näide 1
Firma müüb külmutusseadme müügihinnaga 30 000 eurot. Müügilepingus
sisalduva tingimuse kohaselt on firma kohustatud tegema esimese
korralise tehnohoolduse täpselt 6 kuud pärast külmutusseadme müüki ning
selle hind sisaldub juba müügihinna (30 000 eurot) sees. Tehnohoolduse
hind eraldi ostetuna on 1000 eurot. Kuna müügihind koosneb kahest
erinevast komponendist ning nende realiseerumisajad on erinevad, siis
tehing kajastatakse järgmiselt:
D Ostjalt laekumata arve 30 000
K Tulevaste perioodide tulu 1 000
K Müügitulu 29 000
Tulu kajastamine pärast tehnohooldust:
D Tulevaste perioodide tulu 1 000
K Müügitulu 1 000
Tulu kajastamine kaupade müügist
Tulu kaupade müügist kajastatakse siis, kui kõik allpool loetletud tingimused on täidetud:
• olulised omandiga seotud riskid ja hüved on läinud üle müüjalt ostjale;
• müüjal puudub kontroll kauba või toote üle ning tal ei ole niisugust haldamise vastutust, mida seostatakse omandiga;
• tulu müügitehingust saab usaldusväärselt mõõta;
• tehingust saadava tasu laekumine on tõenäoline;
• tehinguga seotud kulutusi on võimalik usaldusväärselt hinnata.
Enamikul juhtudel lähevad omandiga seotud riskid ja hüved müüjalt
ostjale üle samal ajal juriidilise omandiõiguse üleminekuga (näiteks
jaemüügi puhul toimub see kauba üleandmise hetkel), kuid alati nii ei
ole. Kui olulised omandiga seotud riskid ei ole ostjale üle läinud, siis
müügitulu ei kajastata, sõltumata sellest, kas juriidiline omandiõigus
on ostjale üle läinud või mitte.
Näide 2
Tulu kauba müügist ei kajastata siis, kui olulised riskid jäid müüjal
kanda ning müüja tulu sõltub sellest, kas ja kuidas ostjal õnnestub kaup
edasi müüa. Sellisel juhul tuleb tulu kajastada siis, kui ostja on
kauba edasi müünud. Teisisõnu, siin on tegemist kauba müügiga
komisjonilepingu alusel. Sellisel juhul kajastatakse tulu sel hetkel,
kui komisjonäär esitab komitendile aruande komisjonimüüki antud kauba
kohta.
Näide 3
Vaatamata juriidilise omandiõiguse üleminekule ei kajastata tulu ka
siis, kui tegemist on installeerimist vajavate kaupade müügiga. Sellisel
juhul, isegi kui installeerimist vajav kaup on ostjale toimetatud, kuid
on kokku panemata ning installeerimine moodustab olulise osa lepingus
sätestatud müügihinnast, kajastatakse tulu pärast
installeerimisprotsessi lõpetamist. Erandiks on situatsioon, kus
installeerimine ei ole oma olemuselt keeruline ega töömahukas, näiteks
köögitehnika installeerimine. Sellisel juhul kajastatakse tulu näiteks
pliidi müügist kohe pliidi ostjale üle andmise hetkel.
Eriti tähelepanelik tuleb olla tulu kajastamisel siis, kui ostjal
on lepingujärgne õigus kauba tagastamiseks mingi perioodi jooksul ilma
kindlaks määratud tingimusteta ning müüja ei suuda tagastamise
tõenäosust hinnata. Sellisel juhul kajastab müüja tulu alles siis, kui
ostja on kauba edasi müünud.
Näide 4
Olmetehnika hulgimüügiga tegelev ettevõte müüb kaupa jaemüügikauplustele,
kellel on õigus tagastada kaup kuue kuu jooksul, kusjuures
hulgimüügiettevõte ei suuda prognoosida võimalikku kauba tagastamise hulka.
Sellisel juhul on mõistlik ostjatega kokku leppida, et nad esitavad
näiteks iga nädal aruande lõpptarbijale müüdud kauba kohta. Nende
aruannete alusel on ettevõttel õigus kajastada tulu oma
raamatupidamises.
Nagu igal reeglil, nii on ka siin oma erandid ja nüansid. Juhul kui
müüjale on jäänud ainult ebaoluline osa kauba omandiga seotud riskidest, kajastatakse müügitulu isegi juhul, kui juriidiline omandiõigus ei
ole veel üle läinud.
Müügitulu kajastatakse näiteks sellistes olukordades:
• ostjal on lepingujärgne õigus kauba tagastamiseks mingi perioodi
jooksul ning müüja suudab tagastamise tõenäosust hinnata, tuginedes
varasemate perioodide kogemusele. Müügihetkel kajastab müüja müügitulu
ja moodustab eraldise võimalike tagastatavate kaupade suhtes.
Tuleme tagasi olmetehnika hulgimüügiga tegeleva ettevõtte näite juurde: oletame, et ettevõte suudab juba kauba müügi hetkel hinnata
varasemate perioodide kogemuse alusel võimalikku kauba tagastamise
hulka. Sellisel juhul võib ettevõte kajastada müügitulu kauba ostjale
üleandmise hetkel, kuid peab moodustama eraldise võimalike
tagastatavate kaupade müügisummas;
• müüdud ja ostjale üle antud kaupade juriidiline omandiõigus läheb
müüjalt üle ostjale alles pärast arve tasumist. Sellisel juhul võib
müüja kajastada müügitulu kauba ostjale üleandmise hetkel, vaatamata
sellele, et juriidiline omandiõigus läheb ostjale üle alles pärast seda,
kui ta tasub arve.
Artikli teises osas räägime teenuste osutamisest, intressidest, litsentsitasudest ja dividendidest saadava tulu kajastamisest.
Olesja Timofejeva,
auditi konsultant
Donoway Assurance
Member Crowe Horwath International
Vaata lisaks: Tulu kajastamise põhimõtted II
Avaldatud RUP.ee PROFIUUDISTE rubriigis
