Seega on mitteresidendi Eestis asuva püsiva tegevuskoha kaudu teenitud
kasumi maksustamine edasi lükatud selle jaotamise hetkeni, sarnaselt
residendist äriühinguga.
Kuni 31.12.2010 kehtinud tulumaksuseaduse sõnastuses oli maksuobjektiks
püsivast tegevuskohast väljaviidava vara maksumus osas, mis ületas
Eestis asunud püsiva tegevuskoha vara maksumuse. Kuni 2011. aastani ei
tekkinud maksukohustust püsivast tegevuskohast väljaviidud kasumilt
enne, kui sissetoodud vara maksumus oli ületatud.
Alates 2011. aastast ei võrrelda väljaviidud kasumit enam sissetoodud
vara maksumusega, vaid see on kohe väljaviimisel maksustatav. Muudatus
püsiva tegevuskoha kasumi maksustamises tõi kaasa vajaduse
üleminekusätte (tulumaksuseaduse § 61 lg 42) järele, et varemkehtinud
seaduse kohaselt Eestist (sissetoodud vara arvelt) väljaviidud kasum ei
jääks Eestis maksustamata.
Üleminekusättega maksustatakse edaspidi püsivast tegevuskohast
väljaviidava vara maksumus osas, mis võrdub püsiva tegevuskoha jaoks
sissetoodud vara arvel enne 2011. aastat väljaviidud, püsivale
tegevuskohale omistatud, maksustamata kasumiga.
Säte puudutab isikuid, kellel on Eestis olnud pikaajaliselt püsiv
tegevuskoht. Muudatuse tulemusena peavad mitteresidendid tasuma
tulumaksu Eestist maksuvabalt väljaviidud kasumilt sarnaselt residendist
äriühinguga. Varasem sõnastus võimaldas pikaajalisel püsival
tegevuskohal Eestis teenitud kasumilt tekkivat maksukohustust
ebaproportsionaalselt kaua edasi lükata, juhul kui Eestisse oli toodud
rohkem vara, kui kasumit välja viidi.
Näide:
Mitteresident tõi Eestisse vara maksumusega 100.
Teenis sellega kasumit 30, mille viis Eestist välja. Maksukohustust ei
tekkinud, kuna sissetoodud vara maksumus oli suurem kui väljaviidud
kasum (100-30=70).
2011. aastal viiakse Eestist välja algselt sissetoodud vara (100).
Mitteresidendil on õigus maksuvabalt vara välja viia ainult 70.
Vara, mis võrdub varem väljaviidud kasumiga (30), kuulub 2011. a maksustamisele.
Seega maksustatakse väljaviidavat vara, mis võrdub varem väljaviidud maksustamata kasumiga.
Üleminekusätte eesmärk on vältida topeltmaksuvabastust ehk olukorda, kus
mitteresident sai enne 2011. aastat püsivale tegevuskohale omistatud
kasumi Eestist maksuvabalt välja viia püsiva tegevuskoha jaoks
sissetoodud vara arvel ning hiljem ka kõnealuse vara maksuvabalt välja
viia.
MTA
